Es kommt sehr h\u00e4ufig vor, dass in Erbf\u00e4llen (gr\u00f6\u00dferes) Immobilienverm\u00f6gen in der Verwaltung der Erbengemeinschaft landet. Nicht so h\u00e4ufig ist es aber erfahrungsgem\u00e4\u00df, dass die Erbengemeinschaft aus homogen agierenden Erben besteht, die langfristig die gleichen Interessen verfolgen. Insofern wird es regelm\u00e4\u00dfig dazu kommen, dass die Erbengemeinschaft sich \u00fcber den Nachlass auseinandersetzen wird. Gerade in diesem Kontext ist die Spekulationssteuer nach \u00a7 23 EStG zu beachten, da Immobilien, die nicht l\u00e4nger als 10 Jahre im Eigentum gehalten wurden, im Falle einer Ver\u00e4u\u00dferung die Einkommensteuerpflicht ausl\u00f6sen. Die Erben setzen in solchen Konstellationen die Behaltefrist des Erblassers fort (sog. Fu\u00dfstapfentheorie). F\u00fcr die Berechnung der 10-Jahresfrist kommt es also auf die urspr\u00fcngliche Anschaffung des Grundst\u00fccks durch den Erblasser an.<\/p>\n\n\n\n
Verkauf eines Erbanteils<\/strong><\/p>\n\n\n\n Der BFH hatte in einem Fall zu entscheiden, bei dem in einer Erbengemeinschaft ein Grundst\u00fcck gelandet war, das noch keine 10 Jahre im Bestand des Erblassers gehalten wurde, sodass bei einem Verkauf des Grundst\u00fcckes an mehrere fortf\u00fchrungswillige Miterben zwecks Auseinandersetzung der Erbengemeinschaft (anteilig) Spekulationssteuer angefallen w\u00e4re. Tats\u00e4chlich aber l\u00f6ste die Erbengemeinschaft die diesbez\u00fcgliche Auseinandersetzung dadurch, dass der nicht fortf\u00fchrungswillige Miterbe seinen Erbanteil an die \u00fcbrigen Miterben verkaufte, und damit das Grundst\u00fcck mittelbar auf die fortf\u00fchrungswilligen Miterben \u00fcberging.<\/p>\n\n\n\n Entscheidung des BFH<\/strong><\/p>\n\n\n\n Der BFH entschied konsequent dogmatisch – aber in Abweichung zu einer fr\u00fcheren Rechtsprechung – und stellte fest, dass f\u00fcr die Anwendbarkeit der Spekulationssteuer gesetzlich vorausgesetzt wird, dass das angeschaffte Wirtschaftsgut (hier: das vom Erblasser angeschaffte Grundst\u00fcck) auch das n\u00e4mliche<\/strong> Wirtschaftsgut ist, das innerhalb der Spekulationsfrist ver\u00e4u\u00dfert wird (hier: Verkauf Erbanteil an Miterben). Dies konnte vorliegend nicht festgestellt werden, da die Anschaffung des Grundst\u00fcckes nicht n\u00e4mlich war mit der Ver\u00e4u\u00dferung des Erbanteils (Grundst\u00fcck und Erbanteil sind unterschiedliche Wirtschaftsg\u00fcter). Daher kam der BFH zum Ergebnis, dass die Ver\u00e4u\u00dferung des Erbanteils – wenn auch wirtschaftlich mit dem Ergebnis, dass die \u00fcbrigen Miterben \u201emittelbare Eigent\u00fcmer\u201c des Grundst\u00fccks wurden – nicht mit Spekulationssteuer belastet werden durfte. Als Argument lie\u00df der BFH auch nicht gelten, dass grunds\u00e4tzlich bei Gesamthandsgemeinschaften das Steuerrecht transparent auf die Wirtschaftsg\u00fcter im Sinne einer sogenannten Bruchteilsbetrachtung durchgreife: Dieses Argument gelte nur f\u00fcr private Eink\u00fcnfte, die auf Gesamthandsebene (nach MoPeG 2024: auf Personengesellschaftsebene) erzielt, nicht aber f\u00fcr m\u00f6gliche Eink\u00fcnfte, die auf Gesellschafterebene erzielt w\u00fcrden.<\/p>\n\n\n\n