Der Inhaber einer mittelst\u00e4ndischen Handwerks-GmbH hatte auf Basis einer Pensionszusage seiner Gesellschaft ein Leben lang Beitr\u00e4ge an eine R\u00fcckdeckungsversicherung entrichtet, damit von der GmbH die Pensionsleistungen auch sp\u00e4ter aufgebracht werden k\u00f6nnten.<\/p>\n
Als er das Pensionsalter erreichte, zahlte die R\u00fcckdeckungsversicherung den Ansparbetrag von 250.000,00 EUR<\/strong> an die GmbH aus.<\/p>\n Der Gesellschafter-Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer verkaufte sp\u00e4ter im Asset-Deal den Betrieb der GmbH, und, damit das Geld zur Pensionsdeckung nicht ineffektiv als letztes Aktivum in seiner GmbH restieren w\u00fcrde, nahm er den Betrag (250.000,00 EUR) aus der Gesellschaft heraus und legte ihn zinsbringend auf seinen Namen an. Vertraglich regelte er dazu nichts.<\/p>\n Sein Steuerberater sah den Geldabfluss, folgerte (zu Unrecht), dass damit die Pensionsverpflichtung der GmbH erledigt sei und l\u00f6ste die Pensionsr\u00fcckstellung (von 230.000,00 EUR<\/strong>) gewinnwirksam auf, was (30 % K\u00f6rperschaft- und Gewerbesteuer\u00a0=) 70.000,00 EUR Steuern kostete<\/strong>. Er betrachtete den Vorgang als erledigt.<\/p>\n Die \u00dcberraschung<\/strong> kam sp\u00e4ter:<\/p>\n Das Finanzamt erkannte die Herausnahme des Geldes \u2013 \u201eAbfindung des Pensionsanspruchs\u201c, wie der Steuerberater dies buchhalterisch deklariert hatte \u2013 als verdeckte Gewinnaussch\u00fcttung<\/strong> (vGA), die der Unternehmer nach Teileink\u00fcnfteverfahren (60 % von 250.000,00 EUR) zu versteuern hatte (Belastung ca. 45 % von 150.000,00 EUR = 60.000,00 EUR Steuern<\/strong>).<\/p>\n Zugleich sei ihm ja durch den uno actu zustande gekommenen Verzicht auf die Pension<\/strong> durch die GmbH in der H\u00f6he des wahren Wertes des Pensionsanspruchs Arbeitslohn<\/strong> (hier: 400.000,00 EUR<\/strong>) zugeflossen, den er auch ebenfalls und zus\u00e4tzlich versteuern m\u00fcsse (45 % = 180.000,00 EUR<\/strong> Steuer).<\/p>\n Das Finanzamt veranlagte also die GmbH und<\/em> den Gesellschafter-Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer.<\/p>\n Der Gesamtbetrag aller geforderten Steuern von<\/p>\n <\/p>\n 180.000,00 EUR<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n 60.000,00 EUR<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n 70.000,00 EUR<\/u><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n 310.000,00 EUR<\/strong><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n \u00fcberstieg bei weitem den von der Versicherung ausgezahlten und vom Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer herausgenommenen Ansparbetrag.<\/p>\n Die Alterssicherung des Gesch\u00e4ftsf\u00fchrers<\/strong> war praktisch \u201efutsch\u201c!<\/strong> Er musste sogar noch draufzahlen.<\/p>\n Leider muss man sagen: Im Prinzip hatte das Finanzamt Recht!<\/p>\n Denn der BFH hat schon vor Jahren entschieden, dass die Einmal-Auszahlung auf eine von der GmbH ratierlich zu leistende Pension zu einer verdeckten Gewinnaussch\u00fcttung f\u00fchre, weil (und wenn) eben diese Rechtsfolge so im Pensionsvertrag nicht vorgesehen war: Der beherrschende Gesellschafter bekam also etwas, worauf er keinen Anspruch hatte! Das aber ist vGA!<\/p>\n Au\u00dferdem hat der Gesellschafter-Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer f\u00fcr seinen Verzicht auf die Pension eine Abfindung in H\u00f6he des realistischen Barwertes erhalten, der versicherungsmathematisch (damit unter Anwendung eines kleineren Zinssatzes) zu einem weit h\u00f6herem als dem bilanzierten und auch an ihn ausgesch\u00fctteten Ansparergebnis f\u00fchrte.<\/p>\n F\u00fcr den Laien sieht das aus wie eine doppelte Steuerbelastung auf denselben Vorgang.<\/p>\n Steuerrechtlich spitzfindig sind das aber zwei Vorg\u00e4nge, die besteuert werden: Zum einen die nicht vertraglich geschuldete Einmalzuwendung, zum anderen die Abfindungsleistung f\u00fcr den Pensionsverzicht.<\/p>\n Daneben wird noch die GmbH besteuert, weil sie von einer Verbindlichkeit infolge Wegfalls der Pension befreit worden ist.<\/p>\n Aber Folgendes ist zu ber\u00fccksichtigen:<\/p>\n\n\n
\n Versteuerung \u201eArbeitslohn\u201c<\/td>\n \n \n + verdeckte Gewinnaussch\u00fcttung<\/td>\n \n \n + Steuern auf Gewinn durch aufgel\u00f6ste Pensionsr\u00fcckstellung<\/td>\n \n \n <\/td>\n \n