{"id":4639,"date":"2018-02-08T07:57:04","date_gmt":"2018-02-08T06:57:04","guid":{"rendered":"https:\/\/www.fromm-koblenz.de\/?p=4639"},"modified":"2018-02-08T07:57:04","modified_gmt":"2018-02-08T06:57:04","slug":"die-einheits-gmbh-co-kg-steuerlicher-rueckenwind-vom-bfh","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/fromm-koblenz.de\/anwaltskanzlei\/2018\/02\/08\/die-einheits-gmbh-co-kg-steuerlicher-rueckenwind-vom-bfh\/","title":{"rendered":"Die Einheits-GmbH & Co. KG: Steuerlicher R\u00fcckenwind vom BFH"},"content":{"rendered":"

Hintergrund der Rechtsform
\n<\/strong><\/p>\n

In vielen mittelst\u00e4ndischen Unternehmen findet man die GmbH & Co. KG als Rechtsform vor. Sie ist eine Personenhandelsgesellschaft, die sich insbesondere dadurch auszeichnet, dass sowohl die Kommanditisten nur beschr\u00e4nkt mit ihrem privaten Verm\u00f6gen haften, als auch zugleich der allein vollhaftende Gesellschafter, der Komplement\u00e4r, hier in Form einer GmbH ebenfalls nur mit dem der GmbH zur Verf\u00fcgung gestellten Kapital haftet. So l\u00e4sst sich die Haftung insgesamt auf einen beschr\u00e4nkten Haftungsfond konzentrieren, ohne die Rechtsform der Personenhandelsgesellschaft verlassen zu m\u00fcssen, und dies sogar als sogenannte \u201eEin-Mann-Gesellschaft\u201c: Denn bei der GmbH & Co. KG ist es m\u00f6glich, dass hinter der gesamten Gesellschaftsform nur ein Gesellschafter steht, was bei Personengesellschaften grunds\u00e4tzlich nicht m\u00f6glich ist. Man spricht deshalb von der GmbH & Co. KG nicht selten von einer kapitalistischen Personengesellschaft, da sie der Kapitalgesellschaft stark angen\u00e4hert ist (was konsequenterweise auch haftungsrechtliche, publizit\u00e4tsrechtliche und insolvenzrechtliche Konsequenzen mit sich f\u00fchrt).<\/p>\n

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Gr\u00fcnde f\u00fcr die Wahl einer Personengesellschaft
\n<\/strong><\/p>\n

Die Wahl der Personenhandelsgesellschaft f\u00fcr mittelst\u00e4ndische Unternehmen ist nicht selten darin begr\u00fcndet, dass die hohe Flexibilit\u00e4t dieser Rechtsform bei der Gestaltung der Vertr\u00e4ge, die steuerliche Transparenz und die gute Handhabbarkeit im Bereich der Unternehmensnachfolge f\u00fcr die Personenhandelsgesellschaft sprechen. Zudem f\u00fchrt die GmbH & Co. KG steuerlich unabh\u00e4ngig von deren tats\u00e4chlichen T\u00e4tigkeiten zu gewerblichen Eink\u00fcnften (sogenannte gewerbliche Pr\u00e4gung zur Mitunternehmerschaft), wenn ausschlie\u00dflich die Komplement\u00e4r-GmbH zur Gesch\u00e4ftsf\u00fchrung befugt ist, was der Regelfall ist, \u00a7 15 Abs. 3 Nr. 2 EStG. Freilich ist die Entscheidung nicht leicht zu treffen, da sie von vielen Parametern abh\u00e4ngt.<\/p>\n

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Gr\u00fcnde f\u00fcr die Wahl der Einheits-GmbH & Co. KG<\/strong><\/p>\n

Ist aber die Personenhandelsgesellschaft in Rechtsform der GmbH & Co. KG gew\u00e4hlt, so besteht ein Nachteil dieser Rechtsform darin, dass es zwei unterschiedliche Rechtstr\u00e4ger gibt, n\u00e4mlich die Komplement\u00e4r-GmbH und die Kommanditgesellschaft.<\/p>\n

Das hat zur Folge, dass gerade im Bereich der Unternehmensnachfolge daf\u00fcr Sorge zu tragen ist, dass die Gesch\u00e4ftsanteile an der Komplement\u00e4rin im Gleichlauf mit den Gesch\u00e4ftsanteilen an der Kommanditgesellschaft verf\u00fcgt werden. Ungleichgewichte auf dieser Ebene k\u00f6nnen zu schwierigen Konstellationen f\u00fchren, insbesondere wenn man sich bewusst macht, dass die Komplement\u00e4rin die alleinige Gesch\u00e4ftsf\u00fchrerin mit Vertretungsbefugnis f\u00fcr die KG ist, und damit im Regelfall auch die Leitlinien des Unternehmens vorgibt. Wer hier \u201eden Hut auf hat\u201c, setzt sich im Zweifel durch.<\/p>\n

Als L\u00f6sung wird die Einheits-GmbH & Co. KG vorgeschlagen, bei der die Gesch\u00e4ftsanteile der Komplement\u00e4r-GmbH in das Verm\u00f6gen der Kommanditgesellschaft eingebracht werden, was auf den ersten Blick verwundern mag, letztlich aber zu einem sich selbst tragenden Vehikel f\u00fchrt. Es gibt dann nach au\u00dfen nur noch die Kommanditanteile, die im Rahmen der Unternehmensnachfolge verf\u00fcgt werden m\u00fcssen, da zugleich mit deren Verf\u00fcgung automatisch die GmbH-Gesch\u00e4ftsanteile, die der Kommanditgesellschaft ja geh\u00f6ren, mit dem Verm\u00f6gen der KG reflexiv \u00fcbergehen.<\/p>\n

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Risiko der Einheits-GmbH & Co. KG<\/strong><\/p>\n

Ein Problem entsteht aber dann im Rahmen der Gesellschafterversammlung der Komplement\u00e4r-GmbH: Denn in deren Gesellschafterversammlung sitzt ja ausschlie\u00dflich die Kommanditgesellschaft als alleinige Gesellschafterin, die wiederrum von der Komplement\u00e4r-GmbH vertreten wird, was letztlich zu einem gef\u00e4hrlichen Zirkel f\u00fchrt, der zu erheblichen Problemen bei der Bestellung und Abberufung des Gesch\u00e4ftsf\u00fchrers der Komplement\u00e4r-GmbH f\u00fchren kann: Der Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer der Komplement\u00e4r-GmbH entscheidet \u00fcber seine eigene Abberufung!<\/p>\n

 <\/p>\n

Gesellschaftsvertragliche L\u00f6sung<\/strong><\/p>\n

Um dieses Ergebnis zu vermeiden, muss in dem Gesellschaftsvertrag der Kommanditgesellschaft verankert werden, dass die Aus\u00fcbung der Gesellschafterrechte der Komplement\u00e4r-GmbH ausschlie\u00dflich durch die Kommanditisten erfolgt, und nicht, wie gesetzlich vorgesehen, durch die Komplement\u00e4r-GmbH selbst. Diese Regelung ist zivilrechtlich unproblematisch m\u00f6glich.<\/p>\n

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Steuerliches (Schein-) Risiko
\n<\/strong><\/p>\n

Nun hat ein \u00fcbermotivierter Finanzbeamter diese seit Jahren gepflegte und f\u00fcr die Praxis taugliche L\u00f6sung aufgegriffen mit dem Ziel, durch diese Regelung neben der Komplement\u00e4r-GmbH einen weiteren Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer zu erkennen, n\u00e4mlich den Kommanditisten, was wegen \u00a7 15 Abs. 3 Nr. 2 EStG die gewerbliche Pr\u00e4gung der GmbH & Co. KG entfallen lassen w\u00fcrde.<\/p>\n

Dies w\u00e4re eine Katastrophe f\u00fcr alle bestehenden Einheits-GmbH & Co. KGs gewesen, da sie ihre Gewerblichkeit verloren h\u00e4tten, was zu Zwangsentnahmen und erbschaftsteuerlichen Verwerfungen gef\u00fchrt h\u00e4tte.<\/p>\n

 <\/p>\n

Der BFH hat mit seiner Entscheidung vom 13.07.2017 nunmehr zum Gl\u00fcck klargestellt, dass eine solche Regelung nicht die Gesch\u00e4ftsf\u00fchrung und die Aus\u00fcbung der Unternehmenst\u00e4tigkeit der Komplement\u00e4rin ber\u00fchren. Die Regelung beschr\u00e4nke sich auf den Rechtskreis der Komplement\u00e4rin und ber\u00fchre dadurch nicht die origin\u00e4re Unternehmenst\u00e4tigkeit der Kommanditgesellschaft. Die gewerbliche Pr\u00e4gung bleibt auch trotz dieser gesellschaftsvertraglichen Klausel bestehen.<\/p>\n

 <\/p>\n

Fazit
\n<\/strong><\/p>\n

Im Ergebnis ist damit die Einheits-GmbH & Co. KG f\u00fcr die steuerliche Beratungspraxis gerettet. Die sinnvolle zivilrechtliche L\u00f6sung, wie oben beschrieben, f\u00fchrt nicht zu einer Zerst\u00f6rung der ertragsteuerlichen gewerblichen Pr\u00e4gung der GmbH & Co. KG. Die Einheits-GmbH & Co. KG bleibt ein sehr taugliches Vehikel im Gestaltungsumfeld der Unternehmensnachfolge.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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